Superodpočet
Superodpočet predstavuje základný nástroj na financovanie výskumných a vývojových projektov na Slovensku. Vďaka nemu môžu firmy dodatočne odčítať až 100 % nákladov (výdavkov) na výskum a vývoj (ďalej tiež „VaV“) od základu dane. Riadšie býva menovaný nástroj označovaný aj ako „super odpočet“, pričom význam oboch variantov je rovnaký. Ide totiž o užitočného pomocníka primárne určeného na podporu VaV, vďaka ktorému sú slovenské firmy schopné obstáť medzi ťažkou zahraničnou konkurenciou.
Pravdepodobne najťažšie na procese zavedenia agendy superodpočtu vo firme je určenie hraníc výskumu a vývoja, respektíve odlíšenie týchto činností od podobných inovačných aktivít. Pri uplatnení super odpočtu na vývojový projekt je totiž kľúčové predovšetkým posúdenie, či v danom prípade ide skutočne o VaV činnosti, ktoré sú z hľadiska menovaného nástroja akceptovateľné.
Čím je superodpočet na výskum a vývoj definovaný?
Popisovanú podporu výskumu a vývoja pomocou tohto nástroja zákon definuje ako odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c Zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Vďaka nemu slovenské podniky realizujúce vlastnú VaV zaplatia menej na daniach z príjmu.
Výskum a vývoj je všeobecne definovaný § 2 zákona č. 172/2005 Z. z. o organizácii štátnej podpory výskumu a vývoja, pričom je rozčlenený do nasledujúcich základných kategórií:
- Základný výskum – ide o systematickú tvorivú činnosť, ktorej hlavným cieľom je získavanie nových poznatkov bez ohľadu na možnosti ich priameho praktického využitia.
- Aplikovaný výskum – v tomto prípade ide aj o tvorivú činnosť zameranú na získavanie nových poznatkov, avšak tentoraz je cieľom ich priame využitie v praxi.
- Vývoj – táto kategória je definovaná ako činnosť v oblasti vedy a techniky, pri ktorej sú využívané zákonitosti a poznatky získané prostredníctvom výskumu, alebo vychádzajúce z praktických skúseností pri tvorbe nových výrobkov, strojov, materiálov, systémov metód alebo procesov.
Na účely superodpočtu, respektíve daňového zvýhodnenia, sa ministerstvo financií odvoláva na definíciu obsiahnutú v § 37 Opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/200292 zo 16. 12. 2002, ktorým sú ustanovené podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Tu nájdete nasledujúcu definíciu:
- Pojmom výskum sa rozumie pôvodné a plánované zisťovanie, vykonávané s cieľom získať nové vedecké alebo technické poznatky a najmä činnosti zamerané na získanie nových poznatkov. Rovnako pod tento pojem možno zahrnúť skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácií zo záverov výskumu alebo iných poznatkov, hľadanie alternatívnych materiálov, strojov, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb.
- Za vývoj možno považovať aplikáciu zistení výskumu a vývoja alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových či významne zlepšených materiálov, strojov, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ďalej potom zhotovenie a testovanie prototypov a modelov, zhotovenie nástrojov, šablón alebo foriem. Do vývoja je možné zahrnúť aj využívaní novej technológie a činnosť skúšobnej prevádzky.
Okrem slovenských definícií výskumu a vývoja sa existuje ešte podporný dokument OECD Frascati manuál. Definícia pojmov a návod na meranie výstupov projektu VaV, ktoré tento manuál obsahuje, sú celosvetovo uznávaným štandardom pre oblasť výskumu a vývoja. Navyše ich preberá aj sama slovenská legislatíva. Podľa Frascati manuálu musí projekt uplatnený v rámci superodpočtu spĺňať päť kľúčových kritérií:
- obsahovať oceniteľný prvok novosti,
- obsahovať prvok technické alebo výskumné neistoty,
- byť kreatívny/tvorivý,
- byť systematický,
- byť prevoditeľný alebo reprodukovateľný.